年度会计报表审计中的若干会计、审计和税收问题_(ppt 54页） 下载

一．资产发生减损
一．资产发生减损
（一）不执行新会计制度的企业审计－资产减损
【案例1】
华兴公司执行工业企业会计制度注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时发现华兴公司1997年购买的100万无形资产已超过法律保护期限并且已不能为企业带来经济利益的无形资产由于华兴公司正在报送税务机关确认其损失因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元注册会计师如何处理？
【分析】
华兴公司执行工业企业会计制度不可能对其无形资产计提减值准备但如果注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干情况时应当建议被审计单位及时将该项无形资产的帐面价值全部转入当期损失并及时向税务机关申报扣除财产损失：（1）已被其他新技术所代替并且已无使用价值和转让价值：（2）已超过法律保护期限并且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值如果被审计单位不接受注册会计师的建议注册会计师应当视其重要性选择保留或否定意见的审计报告
在会计实务中对于确有证据证明符合报废资产条件的公司董事会应当通过决议批准其报废处理但是否可以在税前扣除这必须经税务部门的批准国税法【2003】45号“关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知”中规定“（一）企业的各项资产当有确凿证据已发生永久或实质性损害时扣除变价收入可收回的金额以及责任和保险赔偿金应确认为财产损失（二）企业须及时申报扣除财产损失需要相关殊无机关审核的应及时报核不得在不同纳税年度人为调剂企业非因计算错误或其他客观原因而有意未及时申报的财产损失逾期不得扣除却因税务机关原因未能按期扣除的经主管税务机关审核批准后必须调整所属年度的申报表并相应抵退税款不得改变财产损失所属纳税年度
（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续各级税务机关须按规定时限履行审核程序除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议不得无故拖延否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任的有关规定追究责任；发生争议的应及时请示上级税务机关因此如果被审计单位拥有的资产符合全部转入当期损失的条件被审计单位应当及时通过董事会等权力机关批准并及时向相关税务部门申请核准扣除财产损失这是合理避税的技巧被审计单位不能以税务部门没有核准扣除财产损失被审计单位的报废资产的会计处理仍需要做但由于该财产损失没有被税务机关核准在税前列支需要做纳税调整
【案例2】
华兴公司执行商品流通企业会计制度注册会计师李浩在审计2003年度会计报表时发现华兴公司由于技术老化固定资产和存货都存在着严重的减损情况被审计单位对此情况也在会计报表附注中予以说明注册会计师应当如何处理？
【分析】
华兴公司执行商品流通企业会计制度不能对其存在减损的固定资产和存货计提减值准备但由于其固定资产及其存货存在的减损状况确实可能影响会计报表中资产的真实反映因此被审计单位应当对其发生减损可能对会计报表的不确定性印象在会计报表附注中予以披露如果注册会计师认为被审计单位对此披露充分、适当可考虑发表带强调事项段的无保留意见审计报告在强调事项段说明被审计单位存在的资产减损情况及其对会计报表的不确定影响如果被审计单位对于存在的重大的资产减损情况没有在会计报表附注中予以充分、适当披露注册会计师也可考虑发表保留或否定意见的审计报告
（二）执行新会计制度企业的审计－往来帐款减损
【案例3】
注册会计师李浩对华兴公司2002年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告强调事项段披露“贵公司对2002年12月20日转让债权以及精美公司（注：系大股东）欠款所形成的其他应收款未计提坏帐准备若根据贵公司的会计政策于会计估计对一年以内的应收帐款按5％计提坏帐准备120.17万元但根据精美公司与贵公司签订的《债权转让协议》债权转让款将在2003年末支付完毕精美公司已对截至2002年末对贵公司的欠款制定了还款计划鉴于上述原因贵公司董事会决定对该其他应收款不计提坏帐准备”
【分析】
《企业会计制度》规定“除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外与关联方之间发生的或计划对其进行重组的应收款项不能全额计提坏账准备”这一规定并不意味着企业对关联方之间发生的或计划对其进行重组应收款项可以不计提坏账准备企业与关联方之间发生的或计划对其进行重组应收账款与其他应收账款一样也应当在期末时分析其可收回性并预计可能发生的坏账损失对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备据此该案例中注册会计师强调说明的事项不符合相关规定注册会计师应当建议华兴公司在期末分析转让债权以及精美公司（注：系大股东）欠款所形成的其他应收款的可收回性并预计可能发生的坏账准备并做出相应的纠正和调整如果被审计单位不接受建议注册会计师可考虑出具保留或否定意见的审计报告不能用带强调事项段的无保留意见代替其他报告类型



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