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决定及改善独立审计质量的市场机制
在我国独立审计的重要性日益为人们所认识注册会计师队伍在迅速扩大会计师事务所“脱钩改制”使得其向独立的中介组织迈出了关键性的一步然而公众及社会对独立审计质量的种种批评以至于“注册会计师在帮客户作假帐”似乎成为公认的事实又为注册会计师职业的发展前景蒙上了阴影注册会计师协会及政府有关部门为了解决独立审计质量问题从各方面特别是在加大检查与惩罚力度方面作出了巨大的努力并取得了一定的成效但是会计师事务所是按照等价交换原则提供特殊专业服务的独立经济组织要从基础上解决独立审计质量问题必须首先明确与改善独立审计质量的市场机制本文拟在这方面作一初步探讨并提出相应地改善独立审计质量的建议
一、独立审计质量水准的经济学思考
市场经济中任何一种产品或劳务的价格和质量要求取决于该种产品或劳务的市场供需状况经济学原理告诉我们生产产品、提供劳务所耗费的社会资源是决定该种产品或劳务价值的客观基础但价值的实现是一个社会过程取决于社会资源配置的客观约束
注册会计师所提供的会计专业服务的价格与质量的决定同样服从于市场经济的客观规律从需求角度看对注册会计师专业服务社会需要是多方面的涉及社会不同的利益团体有企业管理当局有企业所有者（股东大会或董事会）有政府有企业的潜在投资者、有债权人、供应商、顾客、以及企业员工；从审计的内容（目标）看涉及到公允性、一贯性、合法性舞弊违法行为的检查持续经营能力的检查内部控制状况的检查经营的经济性、效率性、效果性以及与客户议定的其它特定目标正是对注册会计师专业服务的特定社会需要的形成和变化成为注册会计师职业存在与发展的源泉和外在动力
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