贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）200000
③计算应纳税额（即抵税）
应纳税额＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（万元）
④计算免抵退税额（即算尺度）
免抵退税额＝500×13％＝65（万元）＜73．5（万元），可全部申请退税
⑤确定应退税额和免抵税额
应退税额＝65万元
免抵税额＝0
期末留抵税额＝73．5－65＝8．5（万元）
借：应收补贴款650000
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）650000
借：应交税金—未交增值税85000
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）85000
3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。
①免税进口料件组成计税价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）
借：原材料4200000
贷：银行存款等科目3500000
应交税金—应交关税700000
②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。
③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16．8（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（万元）
借：主营业务成本72000
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）72000
④计算应纳税额（即抵税）
应纳税额＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（万元）
⑤计算免抵退税额（即算尺度）
免抵退税额抵减额＝420×13％＝54．6（万元）
免抵退税额＝600×13％－54．6＝23．4（万元）
⑥确定应退税额和免抵税额
应退税额＝1．3万元
当期免抵税额＝23．4－1．3＝22．1（万元）
借：应收补贴款13000
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）234000
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）85000
贷：应交税金—未交增值税85000
（二）进料（来料）加工企业
案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10，000，000元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）40，000，000元。
1.该业务采取进料加工方式
A产品当年出口销售收入（离岸价×外汇兑换率）170，000，000元，加工A产品进口材料成本（当年海关核销免税组成计税价格）100，000，000元，当年应退税额1，500，000，000元。
适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17％、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3％。
进料加工方式效果计算：
（1）销售收入：
170，000，000元
（2）销售成本：152，800，000元，其中：
进口材料成本：100，
000，000元
国内材料成本：10，000，000元
国内其他成本：40，000，000元
不予抵扣或退税进项税额：
170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元
（3）应交增值税：-免、抵税额＝-〔（出口销售收入－进口材料成本）×退税率－应退税额〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元
（4）销售税金及附加：-免、抵税额×（7%＋3%）＝-760，000元
（5）利润=（1）-（2）-（4）=17，960，000元
2.该业务采取来料加工方式
加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65，000，000元。
来料加工方式效果计算：
（1）销售收入（来料加工费）：
65，000，000元
（2）销售成本：51，700，000元，其中：
国内材料成本：10，000，000元
国内其他成本：40，000，000元
耗用国内材料进项税额：10，000，000元×17%＝1，700，000元
（3）应交增值税：0元
（4）销售税金及附加：0元
（5）利润=（1）-（2）-（4）=13，300，000元
3.进料加工与来料加工比较及选择
加工利润＝销售收入－销售成本－销售税金及附加，其中，进料加工：销售成本＝进口材料成本＋国内成本＋不予抵扣或退税进项税额，销售税金及附加＝-免抵税额×（城建税税率＋3%）；来料加工：销售成本＝国内成本＋耗用国内材料进项税金，销售税金及附加＝0元，因而：
进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）；
来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额；
根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额与“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。
本文案例中，进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额（67，960，000元）＞来料加工的“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额（63，300，000元），进料加工利润（17，960，000元）＞来料加工利润（13，300，000元），该公司应选择进料加工方式。
本文以上进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定下进行的，实际上我国有的省市规定（如山东省地税局）进料加工出口货物免、抵的增值税要征收城建税、教育费附加，在这种规定下：
