摘要：在税收征管活动中的税务机关和纳税人之间存在着信息不对称的情况。本文探讨了这种不对称信息产生的原因以及对税收成本的影响，指出了降低信息不对称的几点对策。
关键词：不对称信息税收成本
一、我国税收成本相关研究的现状
任何经济活动都有成本问题，税收活动也不例外。如何降低税收成本是税务政策的一个重要组成部分，很多专家学者和税收工作者就这一问题提出了不少观点。纵观这些文章，基本从以下几个角度进行研究：从当前税收制度的不完善性（Incompleteness of the TaxSystem）着手，要求进一步规范和完善税收制度；从税务机关的行政成本（Administrative Cost）出发，旨在提高税务机关工作效率；考虑纳税人纳税成本（Compliance Cost），希望提高纳税的可操作性。本文试图从税收征管活动中的税务机关和纳税人之间存在的不对称信息入手，探讨了这种不对称信息对税收成本的影响。
二、税收征管活动中的存在的不对称信息
1.不对称信息的引入
不对称信息（AsymmetricInformation）的提法可追溯到G·Akerlof于1970年提出的旧车市场的“柠檬”理论，它是信息经济学的核心内容。所谓信息不对称是指在商业活动中，交易的一方比另一方拥有更多的信息的情形。这种不对称信息的存在通常会使市场中出现逆向选择（AdverseSelection）和道德风险（MoralHazard），最终导致市场失灵。
2.税收管理活动中的存在的不对称信息
信息经济学中的不对称信息理论指的是在市场交易的双方之间存在的信息差别的情形。在税收征管活动中的税务机关和纳税人，他们之间虽然不是交易双方的关系，但从信息占有量出发，也存在着不对称的情况，它使得税务机关面临一个在不完全信息情况的税收工作决策的问题。
所谓税收管理中的不对称信息就是指税务机关掌握的经济税源信息和纳税人自身所掌握的经济税源信息存在差异：纳税人掌握有比税务机关更多、更真实的信息。如果税务部门掌握的纳税人的生产经营情况同纳税人的实际情况完全一致，即完全信息情况下，则税收征管工作就会变得非常简单。而事实上，从自利的经济人假设出发，除非一些例外情况，纳税人对自己的一部分信息会秘而不宣，税务部门与纳税人对纳税有关情况的了解存在差距，形成信息不对称，即税务信息不对称。于是，税收管理成为我们现在所看到的一项十分复杂的工作。
税务机关为了消除这种不对称信息的存在，会采取在纳税人自主申报材料的基础上，定期或不定期集中进行税务稽查的措施，以了解该企业与纳税相关的全部情况。此时，信息不对称情况可以暂时消除。但是只要企业处在持续的生产经营中，过了一段时间，不对称信息又将会再次出现。因此，税收征管活动中的信息不对称必定是一个常态，绝对和静止的信息对称是不存在的。
3.信息不对称产生的原因：
信息不对称是社会发展的必然现象，是社会劳动分工的产物，也是专业化发展的结果。
税收信息不对称在世界各国普遍存在，但和西方发达国家相比，我国的税收信息不对称问题较为突出。产生这个问题的根源，主要有以下几个方面的原因：
（1）纳税人纳税意识不高
当前我国纳税人普遍纳税意识不高已是不争的事实，从1985年开始,全国每年查补的欠、偷税款在100亿元左右,而且逐年递增,1997年为303亿,1998年460亿元。纳税人有意隐藏税源信息，瞒报收入，使税务机关无法掌握真实的纳税人税务信息。
（2）当前的社会经济环境的不完善和纳税主体的复杂多样性
www.liushuye.com当前我国正处于向市场经济转变的转型经济时期，关于市场经济运行的一些经济法规不尽完善，这就给一部分纳税人造成了可乘之机，他们通过大量的资金转移、现金交易、多头开户、虚构业务等手段隐匿收入、多列支出，使得税务机关无法详实的掌握纳税人的所有经济税源信息。另外，改革开放以后，我国的纳税主体由原来几乎单一的国有、集体企业变为国有、私营、股份制企业等各种不同经济性质并存，纳税主体向多元化方向发展，非国有性质的纳税人迅猛增加。出于经济主体自身经济利益的考虑，偷税漏税的现象日趋严重，手段也不断发展变化，越来越复杂，税务机关搜集掌握经济税源信息的能力远远落后于经济的发展形势。面对数量众多的纳税人，高昂的调查成本使税务机关难以做到真正了解每个纳税人的销售收入情况和应纳税款。因此，虽然查账征收方式能够更准确地帮助税务机关掌握税源信息，但是不尽准确的估计性质的核定征收方式也有了存在的理由。
（3）税务机关征收效率低下
长期以来，我国行政机关效率低下已经成为一个不争的事实，税务机关也不例外。由于征收手段单一、征收技术落后、税务基础资料不完善以及税务人员业务素质低下等问题，更加剧了税务信息不对称的程度。
三、不对称信息对税收成本的影响及应对措施
1．不对称信息对税收成本的影响
税收成本包括税务部门的征收成本和纳税人的纳税成本。不对称信息的存在会导致税务部门征收成本和纳税人纳税成本的增加。
如果税务机关掌握了完全对称的税源信息，那么就可以根据纳税人诚信度的不同有针对性地制定征管政策，有区别地组织税收稽查。对于诚实纳税的纳税人可相对简化征管程序，从而在提高征管效率、降低征收成本的同时，也降低了纳税人的纳税成本。但实际工作中，由于不对称信息的存在，税务机关无法区分清楚诚实纳税和偷税漏税的纳税人。在这种情况下，税务机关只能在所有纳税人都有偷漏税的可能的假定条件下来进行征管工作，必须对所有的纳税人采取同样的趋于严格的管理方法。不得不设置多个环节来掌握纳税人的情况，这样不仅增加了纳税成本，也增大了征税成本。以一般纳税人办税为例，要经过税务登记、一般纳税人认定、发票发售，纳税申报、计算机稽核、一般纳税人年审、接受税务检查等环节。如此多的环节必然导致征收成本和纳税成本的升高。
不对称信息还会导致道德风险，对于道德风险的研究最早始于保险市场中投保人行为分析。
在税务机关和纳税人之间建立了一个稳定的税收征管和缴纳关系之后，由于税源信息不对称的现象的普遍存在，税务机关不可能掌握所有纳税人关于纳税的真实情况，具有信息优势的纳税人出于自身利益的需要就有可能产生偷税漏税的动机，采取不诚实纳税的行为。这种状况广泛出现在各种税种、各种经济成分的纳税主体之间，其中尤为突出的存在于个体私营经济和一部分高收入个人之中。税收征管中纳税人的道德风险的存在直接导致税收监管成本的提高。
2．如何降低税收征管中的信息不对称
如前所述，不对称信息在税收征管活动中是客观存在的，无法消除。但是在了解了不对称信息产生的原因后，我们可以分析可能的措施降低这种不对称信息的影响，以达到减少税收成本的目的。
(1)信息甄别（Screening）
当存在不对称信息的时候，信息优势的一方可以通过信号显示向信息劣势一方发出自己质量“好”的信号，但是质量“差”的一方也会通过不正当的手段发出虚假的信号显示，此时就会出现“信号失灵”的情况。这就需要税务机关进行信息甄别。税务机关可以通过对纳税人申报资料的分析、到纳税人企业进行税务检查等方式进行信息甄别。此外，还可以通过纳税人有无既往违反征管记录的情况来区分区分诚实纳税和偷税漏税的纳税人。
